“勞務派遣”與“重慶人力資源外包”增（zēng）值稅處理計算方法

“勞務派遣”與（yǔ）“人力資源外包”增值稅處（chù）理計算方（fāng）法 本文通過（guò）案（àn）例（lì）為您解析實務（wù）中（zhōng）易混的“勞務派（pài）遣”與“人力資（zī）源外（wài）包”，在概念、稅率、征收率、發票開（kāi）具上有什（shí）麽區別（bié），通（tōng）過對比分析幫助大家更（gèng）好地（dì）掌握這（zhè）兩（liǎng）項業務的增值（zhí）稅處理。 一、法律關係 （一）勞務派遣 勞務派遣（qiǎn）服務，是指勞（láo）務派遣公司（sī）為了滿足用工單位對於各類靈活用工的需求，將員工派遣至用（yòng）工單位，接受用工（gōng）單位管理並為其工作的服（fú）務（wù）。勞務派遣公司與員工之間是勞動關係，用工（gōng）單位與員工之間是用工關係，勞務派遣公（gōng）司與用工單（dān）位之間是合同關（guān）係。 （二）人力資源外包（bāo）服務（wù） 人力（lì）資源外包服務所用人員（yuán）與（yǔ）人力資源公司是代理（lǐ）關係，與實際用（yòng）工（gōng）單位既存在勞動合同關係（xì）又存（cún）在實（shí）際用工關（guān）係。 二、稅目 （一（yī））勞務派（pài）遣 現代服務——商務輔助（zhù）服（fú）務——人力資源服務 （二）人（rén）力資源外包服務 現代服務——商務（wù）輔助服務——經紀代（dài）理服務 三、銷售額 （一（yī））勞（láo）務派遣 1.一般納稅人：以取得的（de）全部（bù）價款和價外費用（yòng）為銷售額，按（àn）照一般計稅（shuì）方法計（jì）算繳納增值稅；也（yě）可以選擇差額納稅，以取得的全部（bù）價款和價外費用，扣除代用（yòng）工（gōng）單位支付給（gěi）勞務（wù）派遣員工的（de）工資、福（fú）利和為其（qí）辦（bàn）理（lǐ）社會保險及住（zhù）房公（gōng）積金後的餘額為銷售額，按照簡易計稅方（fāng）法依5%的征收率計算（suàn）繳納增值稅。 2.小規模納稅人：以（yǐ）取得的全部價款和價外費用（yòng）為銷售額，按照（zhào）簡易計（jì）稅方法依（yī）3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選（xuǎn）擇（zé）差額納（nà）稅（shuì），以取得的全（quán）部價款和（hé）價（jià）外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工（gōng）資（zī）、福利和為其辦理社會保險（xiǎn）及（jí）住房公（gōng）積（jī）金後的餘額為銷售額，按照簡易計稅方法（fǎ）依5%的（de）征收率計算繳（jiǎo）納增值稅。 （二）人力資源外包服務 人力資源外包服務的（de）銷售額不包括（kuò）受客戶（hù）單位委托（tuō）代（dài）為向客戶單位員工發放（fàng）的工資和代理（lǐ）繳納的社會保險、住房公積金。 四（sì）、稅率、征收（shōu）率 （一）勞務派遣（qiǎn） 1.一（yī）般納稅人 （1）一般計稅：稅率（lǜ）6% （2）簡易計稅：征（zhēng）收率5% 2.小規模納稅人 （1）選（xuǎn）擇差額納（nà）稅：征收率（lǜ）5% （2）其（qí）他：征收率3%； （二）人力資源（yuán）外（wài）包服務 1.一般納稅（shuì）人 （1）一般計稅：稅率6% （2）簡易計稅：征收率5% 2.小規（guī）模納稅人（rén） 征收率：3% 五、發票開具規定 （一）勞務派（pài）遣（qiǎn） 發票分類編碼簡（jiǎn）稱：人（rén）力資源服務（wù） 選擇差額納稅的（de）納（nà）稅人，向（xiàng）用工（gōng）單位收取用（yòng）於（yú）支（zhī）付給勞務派遣員工工資、福利和為（wéi）其（qí）辦理社會保險（xiǎn）及（jí）住房公積金的費用，不得開具（jù）增值稅專用發票，可以開具（jù）普通（tōng）發（fā）票（piào）。 （二）人力資源外包 發（fā）票分類（lèi）編碼（mǎ）簡稱：經紀（jì）代理服（fú）務 向（xiàng）委托方收取並代（dài）為發放的工資和代（dài）理繳（jiǎo）納的社會保險、住房公積金，不得開具（jù）增值稅專用發（fā）票，可以開具普通發票。 六、案例分析 （一）勞務派遣 甲是一（yī）家勞務派遣公司，本月取得勞務派遣收（shōu）入200萬元，支付給（gěi）勞務派（pài）遣員工工資、福（fú）利和為其辦理（lǐ）社會保（bǎo）險及住（zhù）房公積金的費用180萬元，為計（jì）算簡便，假設未發生其（qí）他（tā）業（yè）務，未取得進（jìn）項發（fā）票，不考（kǎo）慮其他稅費。 1. 甲為（wéi）一般納（nà）稅人 （1）一般計稅 應納稅（shuì）額=200/1.06×6%=11.32萬元。 解析（xī）：一（yī）般納（nà）稅人提供勞務派遣服（fú）務（wù），按（àn）照一般計稅方法計算繳納增值稅（shuì）時，以取得（dé）的全部價（jià）款和價外費用為（wéi）銷（xiāo）售額（é）。 發票開具提示：開一（yī）張價稅（shuì）合計200萬元，稅（shuì）額11.32元，稅率（lǜ）為6%的增值稅專用（yòng）發票（piào）或普通發票，品名為*人力（lì）資源服務*勞務派遣服（fú）務（wù）。 （2）選擇簡易計稅 應納稅額=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬元（yuán）。 解析：一般納稅人提（tí）供勞務派遣服務選擇差額納（nà）稅時，以（yǐ）取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付（fù）給勞務派遣員工的工資、福利（lì）和為其辦理社會保險及住房（fáng）公積金後的（de）餘額為銷（xiāo）售額（é），按照簡（jiǎn）易計稅方法（fǎ）依5%的征收率計算繳（jiǎo）納增（zēng）值稅（shuì）。 發票開具提示：有三（sān）種方法，一是通過新係統（tǒng）中的差額開票功能，錄入含（hán）稅銷售額200萬（wàn）元和扣除額（é）180萬元，係統自動計算稅額0.95萬元和不含稅金（jīn）額199.05萬元，備注欄自動打印“差額征稅”字（zì）樣。二是開具兩（liǎng）張（zhāng）發票：一（yī）張（zhāng）增值稅專用發（fā）票價稅合計20萬元（yuán），備注欄注明某月（yuè）勞（láo）務派遣（qiǎn）管（guǎn）理（lǐ）費；另一張（zhāng）普通發票價（jià）稅合（hé）計180萬元，備注欄注（zhù）明（míng）某月（yuè）工資、資金、社會保（bǎo）險。三是全（quán）額開具一張普通發票，價稅合計金額200萬元，稅率5%。 2. 甲為小規模納稅人（rén） （1）選擇差（chà）額納稅 應納稅（shuì）額（é）=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬元。 解析：小（xiǎo）規（guī）模納稅人提供勞務派遣（qiǎn）選擇（zé）差額納稅時，以取得的全部價款和價（jià）外費用，扣除代（dài）用（yòng）工（gōng）單位支付給勞務派（pài）遣員工的工資（zī）、福利（lì）和為其辦理社（shè）會保險及住房公積金後的餘額（é）為銷售（shòu）額，按照簡易（yì）計稅方法依5%的征收（shōu）率計算繳納增值稅。 發（fā）票開具提示：與一般納稅人選擇（zé）簡易計稅同。 （2）未（wèi）選擇差額納稅 應納（nà）稅額=200/1.03×3%=5.83萬元（yuán）。 解析（xī）：小（xiǎo）規模納（nà）稅人提供（gòng）勞務（wù）派遣服（fú）務，以取得的全部價（jià）款和價外（wài）費（fèi）用為銷售額，按照簡易計稅（shuì）方法（fǎ）依（yī）3%的（de）征收率計算繳納增值（zhí）稅。 發票開具提示：開一（yī）張普通發票或者增值稅專用發票，價稅合計200萬（wàn）元，稅額5.83萬元，稅率3%。 （二（èr））人力資（zī）源外包服務（wù） 甲是一家人（rén）力資（zī）源服務公司，本月人力資源服（fú）務收（shōu）入200萬元，受客戶單位（wèi）委（wěi）托（tuō）代為向客戶單位員工發放的工資和各項費用180萬元。為計算簡（jiǎn）便，假設未發生其（qí）他業務，未取得進項發票，不考慮其他（tā）稅費。 1.甲為一般（bān）納稅人 （1）一般（bān）計稅 應納（nà）稅額=（200-180）/1.06×6%=1.13萬元。 解析：納稅（shuì）人提供人力資源外包（bāo）服務，銷售額不包括受客戶（hù）單位委托代為向（xiàng）客戶單位員工發放的工（gōng）資和代理繳納的（de）社會保（bǎo）險、住（zhù）房公積（jī）金（jīn）。 發（fā）票（piào）開具（jù）提示（shì）：目前比較普（pǔ）遍（biàn）的（de）開票方式（shì）是開（kāi）兩張發票，將收取的服務費開一張價稅合計為20萬元（yuán）的（de）普通發票（piào）或增值稅（shuì）專用（yòng）發票，品名為（wéi）*經紀（jì）代理服（fú）務*勞務費；將代收代付的（de）款（kuǎn）項開（kāi）具價稅合計180萬（wàn）元的普通（tōng）發（fā）票，品（pǐn）名為*經紀代理服務*代收代付，普通（tōng）發票的稅率欄填0，備注（zhù）欄注明代繳（jiǎo）社保、代繳公積（jī）金（jīn）。但（dàn）是根（gēn）據總局公告2017年45號，不征稅發票項目是正列舉，人力資源外包的代收代付款項未包含（hán）在編碼為601-612的不征稅項目（mù）裏，因（yīn）此筆者（zhě）認為開具收款收據（後（hòu）附代收代付的工資（zī）單、社保繳費單原件）更合適，這也符（fú）合《國（guó）家稅務總局關（guān）於發（fā）布<企業（yè）所（suǒ）得稅稅前扣除憑證管（guǎn）理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)第（dì）十條規（guī）定，企業在境內發生的支出（chū）項目不（bú）屬於應稅項目的，對方為單位的，以（yǐ）對方開具的發票以外（wài）的其他外部憑（píng）證作為稅前扣除憑證（zhèng）……，根據該公（gōng）告第八條第三款規定，其他（tā）外部憑證可以是外款收據等收款憑證。（下同） （2）選擇（zé）簡易計（jì）稅 應納（nà）稅（shuì）額=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬元。 解析（xī）：一般納（nà）稅人（rén）提（tí）供人力資源外包服務（wù），選擇適（shì）用簡易計稅方法時，按照5%的（de）征收率計算繳納增值稅（shuì）。 2.甲為（wéi）小規（guī）模納稅人 應納稅額=（200-180）/1.03×3%=0.58萬元。 解析：納稅人提（tí）供人力資源外包服務，銷售額不包括受客戶單位委托（tuō）代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳（jiǎo）納的社（shè）會保險、住（zhù）房公積金。